ФНС составила обзор правовых позиций Конституционного и Верховного судов по вопросам налогообложения, отражённых в судебных актах за 2-й квартал 2017

ФНС составила обзор правовых позиций Конституционного и Верховного судов по вопросам налогообложения, отражённых в судебных актах за 2-й квартал 2017 года и начала 2018-го. В нём содержится 18 наиболее интересных и важных для бухгалтеров судебных решений.

1. Если налоговая инспекция не признаёт расходы, которые учитываются при УСН с объектом «доходы минус расходы», но признаёт другие доходы, то нужно применять ставку 0% и по другим видам деятельности. Например, если вы не вели розничную торговлю, но применяете «доходно-расходную» УСН. 2. Организация получила убыток в виде расходов на представительские расходы. Но в декларации по УСН эти расходы не отражены.

ФНС составила обзор правовых позиций Конституционного и Верховного судов по вопросам налогообложения, отражённых в судебных актах за 2-й квартал 2017

На практике налоговые инспекции часто требуют от организаций, применяющих УСН, включить такие убытки в расходы при исчислении налога на прибыль. Судебная практика по этому вопросу складывается неоднозначно. Если убыток образовался в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, и расходы, фактически осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, оплачены, то следует руководствоваться п. 1 ст. 346.16 НК РФ (т. е. включать такие расходы в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при УСН). 3. При получении от контрагента предоплаты НДС начислять не нужно.

В Письме от 09.02.2011 No 03-07-11/39 Минфин разъяснил, что для целей УСН с объектом налогообложения «доходы» доходы и расходы определяются кассовым методом. Поэтому на дату получения предоплаты у организации не возникает объекта налогообложения по НДС.

Это разъяснение относится только к случаям, когда предоплата получена от покупателей (заказчиков), которые являются плательщиками этого налога. Для организаций, перешедших на УСН с иных режимов налогообложения, такого разъяснения нет. Как указал Минфин в Письме от 10.09.2010 No 03-11-06/2/145, если договор поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) заключен с организацией на общей системе налогообложения, то и оплата по нему должна осуществляться в соответствии с требованиями ст. 153 НК РФ.

Минфин согласен с тем, что в этом случае организация на УСН может не начислять НДС с полученной предоплаты.

Но это относится только к тем организациям, которые осуществляют облагаемые НДС операции (получают на расчетный счет или в кассу предоплату). Такие организации могут либо включать ее в состав доходов, учитываемых при расчете единого налога, либо признавать в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). 4. Суммы НДС можно принять к вычету в том периоде, в котором налог подлежит уплате.

Это следует из п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ. Такой вывод также подтверждается в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 No 18162/09 по делу No А55-14360/08. 5. Организации, применяющие УСН, при получении аванса, не удерживают НДС в качестве налогового агента.

Такая обязанность возникает только в том случае, если предоплата получена от покупателя.

Это следует из письма Минфина России от 31.01.2011 No 03-07-07/2 и подтверждено в Письме ФНС России от 01.02.2010 No ШС-22-3/86. 6. При получении предоплаты за товары, работы или услуги от иностранных контрагентов НДС не нужно платить в бюджет. Такой порядок установлен п. 1 ст. 156 НК РФ и, соответственно, применяется вне зависимости от формы расчетов.

7. При возврате предоплаты налог на добавленную стоимость включается в состав дебиторской задолженности (п. 5 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 26.06.2008 No 03-03-06/1/320). 8. Предоплата, полученная от покупателей в адрес организаций, применяющих УСН, признается доходом продавца (подп.

1 п. 1 , п. 2 ст. 251 НК РФ). При этом никаких налоговых последствий для покупателя-упрощенца не возникает (письмо Минфина России от 05.07.2011 No 03-11-11/132). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 10.03.2011 No КЕ-4-3/3792.

9. При поступлении предоплаты по договору купли-продажи (поставки товаров, работ, услуг) от иностранного контрагента налог на прибыль не начисляется. Такой вывод следует из положений пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

10. В случае неисполнения покупателем обязательств по оплате приобретенного товара полученный аванс не включается в доход продавца. В учете организации-продавца делаются следующие записи: ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 62 – на сумму предоплаты; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость» – начислен НДС с предоплаты;

Начисление причитающегося НДС отражается проводкой: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1 – получена сумма оплаты; ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19 – принят к вычету НДС;